FORENSIC AND ECONOMIC EXPERTISE OF SALARY CALCULATIONS IN BUDGET INSTITUTIONS
DOI:
https://doi.org/10.32689/2523-4536/70-17Keywords:
forensic economic expertise, accounting, budgetary institution, salary, expenses, procedures of forensic economic expertiseAbstract
The article is devoted to the issue of improving the tools of forensic and economic expertise of salary calculations of employees of budget institutions. The relevance of the study is determined by the need to systematize the methods of forensic economic expertise, customized for the tasks of establishing the reliability and truthfulness of the use of budget funds, which require a decision during a pre-trial investigation or court. The article analyzes the relationship between the methods of the forensic expert, such as knowledge of the nature of criminogenic processes and the methods of displaying salaries in the accounting system. A methodical approach was formed and the sequence of studying the issue of accrued basic and additional salaries for employees of a budget institution was modeled. During the study, a consistent accounting process was considered, where the objects of the forensic economic examination were identified as the wage fund according to its components: basic and additional salaries (by elements), the procedure for calculating salaries, accrual of other incentive and compensation payments, material assistance, unified social contribution (USC), vacation pay for employees of budget institutions. These calculations take into account changes in legislation under wartime conditions. For each of these objects, the forensic expert examines the primary labor documents, calculates the damages and determines the responsible persons. The main advantages of using an expert study of the employees’ salaries in budget institutions are the creation of additional information opportunities for assessing the presence of criminal acts, taking into account the peculiarities of displaying expenses, taking into account the National provisions (standards) of accounting in the public sector. The practical results of the application of the methodological basis for the construction of conducting an expert economic study of salaries in budget institutions are the sequence of actions of the forensic expert in accordance with the algorithm of the accounting process. Such an approach will allow us to reveal the potential of the entire collection of tools of knowledge acquired through the practice of forensic economic expertise.
References
Аханкіна Т.О. Щодо компетенції експерта при документальному підтвердженні збитків від нестачі товарно-матеріальних цінностей або грошових коштів у приватних підприємців. Криміналістика і судова експертиза. 2021. С. 584–589. DOI: https://doi.org/10.33994/kndise.2022.67.59
Курочкін С.Г. Визначення матеріальної шкоди та (або) збитків при проведенні будівельно-технічного дослідження. Криміналістика і судова експертиза. 2021. С. 543–552. DOI: https://doi.org/10.33994/kndise.2022.67.55)
Топчій В.В. Кримінально-правова характеристика невиплати заробітної плати, стипендії, пенсії чи інших установлених законом виплат (ст. 175 КК України): автореф. дис… канд. юрид. наук:12.00.08. Львів. держ. ун-т внутр. справ. Львів. 2009. 18 с.
Олєйнічук О. Кримінально-правове дослідження відповідальності за безпідставну невиплату заробітної плати, стипендії, пенсії чи інших установлених законом виплат: автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.08. ВНЗ "Нац. акад. упр.". Київ. 2018. 22 с.
Колєсніченко А.С. Інституціональні аспекти модернізації системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в державному секторі. Фінанси і облік, банківська справа та страхування. 2020. № 4 (20). С. 136–143. DOI: https://doi.org/10.15802/rtem2020/228859
Ларікова Т. Аналіз національних стандартів, що регулюють бухгалтерський облік активів розпорядників бюджетних коштів, гармонізованих з МСБОДС. Економічний простір. 2018. № (131). С. 140–151.
Сушко Н., Гізатуліна Л. Реформування системи бухгалтерського обліку в державному секторі. Державний бухгалтер і аудитор. 2012. № 1. С. 11–17.
Ловінська Л.Г. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі за економічним змістом у контексті запровадження нового плану рахунків. Фінанси України. 2016. № 1. С. 99–115
Свірко С.В., Фаріон А.І. Побудова системи рахунків бухгалтерського бюджетного обліку в умовах формування інтегрованого інформаційного забезпечення управління державними фінансами України. Незалежний аудитор. 2013. № 4. С. 19–27
Коритник Л.П. Удосконалення звітності суб'єктів державного сектору в умовах транспарентності бюджетного процесу. Наукові праці НДФІ. 2021. № 1. C. 101–110
Бюджетний кодекс України: Закон, Кодекс від 08.07.2010 № 2456-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2456-17#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Про оплату праці: Закон України від 24.03.1995 № 108/95-ВР. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/108/95-%D0%B2%D1%80#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Кодекс законів про працю України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/322-08#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Про упорядкування структури та умов оплати праці працівників апарату органів виконавчої влади, органів прокуратури, судів та інших органів: Постанова Кабінету Міністрів України від 09.03.2006 р. № 268. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/268-2006-%D0%BF#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Про умови оплати праці робітників, зайнятих обслуговуванням органів виконавчої влади, місцевого самоврядування та їх виконавчих органів, органів прокуратури, судів та інших органів: Наказ Мінекономіки від 23.03.2021 р. № 609. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0474-21#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Про оплату праці працівників на основі Єдиної тарифної сітки розрядів і коефіцієнтів з оплати праці працівників установ, закладів та організацій окремих галузей бюджетної сфери: Постанова Кабінету Міністрів України від 30.08.2002 № 1298. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1298-2002-%D0%BF#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Інструкція зі статистики заробітної плати: Наказ Державним комітетом статистики України від 13.01.2004 р. № 5. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану: Закон України від 15.03.2022 № 2136-IX. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2136-20#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Про правовий режим воєнного стану: Закон України від 12.05.2015 № 389-VIII. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/389-19#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Деякі питання оплати праці працівників державних органів, органів місцевого самоврядування, підприємств, установ та організацій, що фінансуються або дотуються з бюджету, в умовах воєнного стану: Постанова Кабінету Міністрів України від 7 березня 2022 р. № 221. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/221-2022-%D0%BF#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Про відпустки: Закон України від 15.11.1996 № 504/96-ВР. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/504/96-%D0%B2%D1%80#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Податковий кодекс України: Кодекс України; Закон, Кодекс від 02.12.2010 № 2755-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 132 «Виплати працівникам»: Наказ Мінфіну від 29.12.2011 №1798. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0121-12#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Про затвердження типових форм первинної облікової документації зі статистики праці: Наказ Державного комітету статистики від 05.12.2008 р. № 489. URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0489202-08#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування: Закон України від 08.07.2010 р. № 2464. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затв. Постановою Кабінету міністрів України № 1170 від 22.12.2010 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1170-2010-%D0%BF#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Порядок обчислення середньої заробітної плати: Постанова Кабінету міністрів України від 08.02.1995 № 100. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/100-95-%D0%BF#Text (дата звернення: 30.04.2023).
Akhankina T.O. (2021) Shhodo kompetenciji eksperta pry dokumentaljnomu pidtverdzhenni zbytkiv vid nestachi tovarno-materialjnykh cinnostej abo ghroshovykh koshtiv u pryvatnykh pidpryjemciv [Regarding the expert's competence in documentary confirmation of losses due to lack of goods and material values or cash from private entrepreneurs]. Kryminalistyka i sudova ekspertyza, p. 584–589. DOI: https://doi.org/10.33994/kndise.2022.67.59
Kurochkin S.Gh. (2021) Vyznachennja materialjnoji shkody ta (abo) zbytkiv pry provedenni budiveljno-tekhnichnogho [Determination of material damage and (or) damages during construction and technical research]. Kryminalistyka i sudova ekspertyza, p. 543–552. DOI: https://doi.org/10.33994/kndise.2022.67.55)
Topchij V.V. (2009) Kryminaljno-pravova kharakterystyka nevyplaty zarobitnoji platy, stypendiji, pensiji chy inshykh ustanovlenykh zakonom vyplat (st. 175 KK Ukrajiny) [Criminal-legal characteristics of non-payment of wages, stipends, pensions or other payments established by law (Article 175 of the Criminal Code of Ukraine)]. (Dissertation Abstract). Lviv: Lviv derzh. un-t vnutr. Sprav, 18 p.
Oljejnichuk O. (2018) Kryminaljno-pravove doslidzhennja vidpovidaljnosti za bezpidstavnu nevyplatu zarobitnoji platy, stypendiji, pensiji chy inshykh ustanovlenykh zakonom vyplat [Criminal legal investigation of liability for unjustified non-payment of wages, stipends, pensions or other payments established by law]: autoref. thesis ... candidate law Sciences: 12.00.08. National Academic Management University. Kyiv. 22 p.
Koljesnichenko A.S. (2020) Instytucionaljni aspekty modernizaciji systemy bukhghaltersjkogho obliku ta finansovoji zvitnosti v derzhavnomu sektori [Institutional aspects of modernization of the accounting and financial reporting system in the public sector]. Finansy i oblik, bankivsjka sprava ta strakhuvannja, vol. 4 (20), p. 136–143. DOI: https://doi.org/10.15802/rtem2020/228859
Larikova T. (2018) Analiz nacionaljnykh standartiv, shho reghuljujutj bukhghaltersjkyj oblik aktyviv rozporjadnykiv bjudzhetnykh koshtiv, gharmonizovanykh z MSBODS [Analysis of national standards regulating the accounting of assets of managers of budget funds, harmonized with the IAS]. Ekonomichnyj prostir, no. (131), рр. 140–151.
Sushko N., Ghizatulina L. (2012) Reformuvannja systemy bukhghaltersjkogho obliku v derzhavnomu sektori [Reforming the accounting system in the public sector]. Derzhavnyj bukhghalter i auditor, no. 1, рр. 11–17.
Lovinsjka L.Gh. (2016) Klasyfikacija rakhunkiv bukhghaltersjkogho obliku v derzhavnomu sektori za ekonomichnym zmistom u konteksti zaprovadzhennja novogho planu rakhunkiv [Classification of accounting accounts in the public sector by economic content in the context of the introduction of a new chart of accounts]. Finansy Ukrajiny, no. 1, рр. 99–115.
Svirko S.V., Farion A.I. (2013) Pobudova systemy rakhunkiv bukhghaltersjkogho bjudzhetnogho obliku v umovakh formuvannja integhrovanogho informacijnogho zabezpechennja upravlinnja derzhavnymy finansamy Ukrajiny [Construction of the system of accounts of budget accounting in the conditions of the formation of integrated information support for the management of public finances of Ukraine]. Nezalezhnyj auditor, no. 4, p. 19–27.
Korytnyk L.P. (2021) Udoskonalennja zvitnosti sub'jektiv derzhavnogho sektoru v umovakh transparentnosti bjudzhetnogho procesu [Improving the reporting of public sector entities in conditions of transparency of the budget process]. Naukovi praci NDFI, no. 1, рр. 101–110.
Biudzhetnyi kodeks Ukrainy [Budget Code of Ukraine]: Zakon, Kodeks vid 08.07.2010 No. 2456-VI. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2456-17#Text (accessed April 30, 2023).
Pro oplatu pratsi [On wages]: Zakon Ukrainy vid 24.03.1995 No. 108/95-VR. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/108/95-%D0%B2%D1%80#Text (accessed April 30, 2023).
Kodeks zakoniv pro pratsiu Ukrainy [Code of Labor Laws of Ukraine]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/322-08#Text (accessed April 30, 2023).
Pro uporiadkuvannia struktury ta umov oplaty pratsi pratsivnykiv aparatu orhaniv vykonavchoi vlady, orhaniv prokuratury, sudiv ta inshykh orhaniv [On streamlining the structure and conditions of remuneration of employees of executive bodies, prosecutor's offices, courts and other bodies]: Postanova Kabinetu Ministriv Ukrainy vid 09.03.2006 No. 268. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/268-2006-%D0%BF#Text (accessed April 30, 2023).
Pro umovy oplaty pratsi robitnykiv, zainiatykh obsluhovuvanniam orhaniv vykonavchoi vlady, mistsevoho samovriaduvannia ta yikh vykonavchykh orhaniv, orhaniv prokuratury, sudiv ta inshykh orhaniv [On the conditions of payment of workers employed in the service of executive authorities, local governments and their executive bodies, prosecutor's offices, courts and other bodies]: Nakaz Minekonomiky vid 23.03.2021 No. 609. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0474-21#Text (accessed April 30, 2023).
Pro oplatu pratsi pratsivnykiv na osnovi Yedynoi taryfnoi sitky rozriadiv i koefitsiientiv z oplaty pratsi pratsivnykiv ustanov, zakladiv ta orhanizatsii okremykh haluzei biudzhetnoi sfery [On the remuneration of employees based on the Unified tariff grid of grades and coefficients for remuneration of employees of institutions, establishments and organizations of certain branches of the budget sphere]: Postanova Kabinetu Ministriv Ukrainy vid 30.08.2002 No. 1298. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1298-2002-%D0%BF#Text (accessed April 30, 2023).
Instruktsiia zi statystyky zarobitnoi platy [Instruction on wage statistics]: Nakaz Derzhavnym komitetom statystyky Ukrainy vid 13.01.2004 No. 5. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#Text (accessed April 30, 2023).
Pro orhanizatsiiu trudovykh vidnosyn v umovakh voiennoho stanu [On the organization of labor relations under martial law]: Zakon Ukrainy vid 15.03.2022 No. 2136-IX. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2136-20#Text (accessed April 30, 2023).
Pro pravovyi rezhym voiennoho stanu [On the legal regime of martial law]: Zakon Ukrainy vid 12.05.2015 No. 389-VIII. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/389-19#Text (accessed April 30, 2023).
Deiaki pytannia oplaty pratsi pratsivnykiv derzhavnykh orhaniv, orhaniv mistsevoho samovriaduvannia, pidpryiemstv, ustanov ta orhanizatsii, shcho finansuiutsia abo dotuiutsia z biudzhetu, v umovakh voiennoho stanu [Some issues of remuneration of employees of state bodies, local self-government bodies, enterprises, institutions and organizations financed or subsidized from the budget, in conditions of martial law]: Postanova Kabinetu Ministriv Ukrainy vid 7 bereznia 2022 No. 221. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/221-2022-%D0%BF#Text (accessed April 30, 2023).
Pro vidpustky [On holidays]: Zakon Ukrainy vid 15.11.1996 No. 504/96-VR. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/504/96-%D0%B2%D1%80#Text (accessed April 30, 2023).
Podatkovyi kodeks Ukrainy: Kodeks Ukrainy [Tax Code of Ukraine: Code of Ukraine]; Zakon, Kodeks vid 02.12.2010 No. 2755-VI. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (accessed April 30, 2023).
Natsionalne polozhennia (standart) bukhhalterskoho obliku v derzhavnomu sektori 132 «Vyplaty pratsivnykam» [National regulation (standard) of accounting in the public sector 132 "Payments to employees"]: Nakaz Minfinu vid 29.12.2011 No. 1798. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0121-12#Text (accessed April 30, 2023).
Pro zatverdzhennia typovykh form pervynnoi oblikovoi dokumentatsii zi statystyky pratsi [On the approval of standard forms of primary accounting documentation on labor statistics]: Nakaz Derzhavnoho komitetu statystyky vid 05.12.2008 No. 489. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0489202-08#Text (accessed April 30, 2023).
Pro zbir ta oblik yedynoho vnesku na zahalnooboviazkove derzhavne sotsialne strakhuvannia [On the collection and accounting of a single contribution to mandatory state social insurance]: Zakon Ukrainy vid 08.07.2010 No. 2464. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17#Text (accessed April 30, 2023).
Perelik vydiv vyplat, shcho zdiisniuiutsia za rakhunok koshtiv robotodavtsiv, na yaki ne narakhovuietsia yedynyi vnesok na zahalnooboviazkove derzhavne sotsialne strakhuvannia [List of types of payments used at the expense of employers' funds, which do not include a single contribution to mandatory state social insurance] zatv. Postanovoiu Kabinetu ministriv Ukrainy No. 1170 vid 22.12.2010. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1170-2010-%D0%BF#Text (accessed April 30, 2023).
Poriadok obchyslennia serednoi zarobitnoi platy [Procedure for calculating the average salary]: Postanova Kabinetu ministriv Ukrainy vid 08.02.1995 No. 100. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/100-95-%D0%BF#Text (accessed April 30, 2023).
